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平销返利的会计处理及企业所得税计证
发布者:hj    时间:2014/9/19    点击:63

 什么叫“平销返利行为”?关于这一行为,税收上有什么特定的规定?  

在商业经营活动中出现了大量平销行为,即生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业,商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售,生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。据调查,在平销活动中,生产企业弥补商业企业进销差价损失的方式主要有以下几种:一是生产企业通过返还资金方式弥补商业企业的损失,如有的对商业企业返还利润,有的向商业企业投资等。二是生产企业通过赠送实物或以实物投资方式弥补商业企业的损失。目前,我们已发现有些生产企业赠送实物或商业企业进销此类实物时不开发票、不记账,以此来达到偷税目的。目前,平销行为基本上发生在生产企业和商业企业之间,但有可能进一步在生产企业与生产企业之间、商业企业与商业企业之间的经营活动中出现。

  平销行为不仅造成地区间增值税收入非正常转移,而且具有偷、避税性质,给国家财政收入造成了损失。为堵塞税收漏洞,国家税务总局出台并下发了《国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知》(国税发〔1997167号文),就平销行为中有关增值税的问题作出如下规定:

  一、对于采取赠送实物或以实物投资方式进行平销经营活动的,要制定切实可行的措施,加强增值税征管稽查,大力查处和严厉打击有关的偷税行为。

  二、自199711日起,凡增值税一般纳税人,无论是否有平销行为,因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金,均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金,并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。应冲减的进项税金计算公式如下:当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金×所购货物适用的增值税税率。

  平销返利,会计上应该怎么处理

  对于商业企业收到的平销返利,在流转税上应作进项税额转出处理,对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系,且商业企业向供货方提供一定劳务的收入,例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等,不属于平销返利,应征收营业税。对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入,均应按照平销返利行为冲减当期增值税进项税额,不征收营业税。应冲减的进项税金为:当期取得的返还资金÷(1+所购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率。

  甲企业取得的返利,与销售数量有关,因此无论是收到货币性资产还是实物资产,均应于收到当期冲减当期进项税金。会计处理:

  1. 收到返利时:

  借:银行存款(库存商品等)

  贷:其他业务收入

  如果收到的是货物,并取得对方开具的增值税专用发票袁,应同时作借记应交税金——应交增值税(进项税额);

  2. 按规定转出的进项税额:

  借:其他业务支出

  贷:应交税金——应交增值税(进项税额转出)

  对于平销返利的税务分析是正确的。所谓平销返利,是指生产企业以商业企业经销价或高于其经销价的价格将货物售给商业企业,商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格对外销售。为弥补商业企业的进销差价,失袁生产企业对商业企业予以返还利润,返还的利润,一般按其销售量确定,商业企业购物越多则返点越高。

  平销返利行为的税务处理是很明确的,但在会计上,国家始终无明确的统一规定,这也导致实务中对此项业务的会计处理混乱不一:有的企业计入“其他应付款”、“资本公积”等,但因为平销返利并非供货方对商业企业的无偿捐赠,计入“资本公积”显然是不合适的,而长期在“其他应付款”挂账就更不应该了;也有意见认为应将其作冲减“营业费用”处理,但根据会计制度规定,而返利又不属营业费用核算内容;还有意见认为应将其计入“营业外收入”,但营业外收入是指企业与生产经营活动无直接关系的各项收入,在会计上其实并不是作为“收入”,而是作为“利得”核算的,而返利收入却是与企业销售业绩直接相关的,因而在“营业外收入”中核算也是不合适的。那么是否可以如咨询人员所述,将返利计入“其他业务收入”呢?

  实际上,“其他业务收入”和“主营业务收入”本质是一样的,都是企业销售商品、提供劳务等取得的收入,其差别主要在于业务的主次之分而已,在不同企业,这种主次之分又是相对的。与“主营业务收入”一样,“其他业务收入”也应有相应的成本结转,只不过不是通过“主营业务成本”而是通过“其他业务支出”核算的。商业企业收到的平销返利,并不是因为销售商品、提供劳务取得的收入,而是供货方对其进销差价损失的弥补;其次,将返利计入“其他业务收入”,而在“其他业务支出”中并无相应的成本结转,只是转出进项税额。所以咨询人员认为应将收到的返利计入“其他业务收入”,这种观点是不合适的。

  由于返利是供货商对商业企业进销差价损失的弥补,且一般是在商业企业将商品售出后结算的,因而商业企业作冲减“主营业务成本”处理才是比较合适的。如果是次年收到的,应通过“以前年度损益调整”核算,如果商品尚未售出就收到返利,则应冲减商品成本。当然,返利形式不同,对其会计处理也是有影响的。下面分别举例说明:

  例题剖析

  【例12006年甲企业向乙企业购货20万元,并已经以相同价格全部对外销售。当年甲企业收到2万元现金返利,则应转出进项税额2906(20000÷1.17×17%)元,同时冲减“主营业务成本”17094(20000-2906)元。会计处理:

  借:银行存款 20000

  贷:主营业务成本 17094

  应交税金——应交增值税(进项税额转出) 2906

  假设甲企业收到实物返利,则应视乙企业是否开具增值税专用发票作不同处理:

  平销返利,会计上应该怎么处理

  【例2】假设上例中乙企业以一批商品返利,该商品含税公允价值2万元,同时乙企业向甲企业开具增值税专用发票,则甲企业会计处理:

  借:库存商品 17094

  应交税金——应交增值税(进项税额) 2906

  贷:主营业务成本 17094

  应交税金——应交增值税(进项税额转出) 2906

  【例3】假设上例中乙企业向甲企业开具了普通发票,则甲企业会计处理:

  借:库存商品 20000

  贷:主营业务成本 17094

应交税金——应交增值税(进项税额转出) 2906

 

 

(9月24)阳光节税·企业所得税专家免费讲座培训报名中

 

本期主要内容:企业所得税汇缴后事项处理

1、预缴税款不足或多出部分,应如何调整?

1)如果我的企业是用07会计准则,应如何核算?

2)小准则规定,应从当期利润总额中扣除的所得税费用?那如何做账务处理?

2、企业注销时,还要缴纳相应税务?应如何减免?

1)账面上都有好几百万虚出的库存,被税局挡了回来,注销库存商品如何处理?

2)资产处理结束后,其留抵税额能不能予以退税?

3)前公司在走注销流程,新公司就要办完手续了,进项税能不能转入新公司?

专家简介:

孟峰 注册会计师、国家税务专家         

用友畅捷通信息技术股份有限公司税务专家。

用友畅捷通信息技术股份有限公司十佳优秀讲师。

上海部分税务分局纳税人学校主讲老师。

参与国家相关税务制度的制定工作,长期从事财务软件研究、规划工作,从事税务研究及培训近十年,主编了《会计信息化》等大量税务培训教材课件。

在全国范围内培训近千场,善于从实务案例出发引导听众加深对税法的理解,讲课脉络清晰,现场气氛活跃,受到广泛认可。

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Ø        承办方:广州市汇朗信息技术有限公司

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Ø        讲座地点:广州市天河区天河路518号 地中海国际酒店 9903会议室

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